La nécessité pour les états financiers des sociétés d'être
audités par un auditeur externe indépendant a été la pierre angulaire de la
confiance dans les systèmes financiers mondiaux.
L'avantage d'une vérification est qu'elle fournit
l'assurance que la direction a présenté une vision «vraie et équitable» de la
performance et de la position financière d'une entreprise. Un audit sous-tend
la confiance et l'obligation de gérance entre ceux qui gèrent une entreprise et
ceux qui la possèdent ou qui ont besoin d'une vision «vraie et équitable», les
parties prenantes.
Compte tenu de l'importance de son rôle, des questions sont
souvent posées au sujet de la vérification, des vérificateurs et des
intervenants qu'ils servent. Cette publication vise à fournir des informations
de base utiles sur ce qu'est un audit d'états financiers et le rôle de
l'auditeur.
En général, un audit consiste en l'évaluation d'un sujet en
vue d'exprimer une opinion sur la question de savoir si le sujet est présenté
de manière équitable. Il existe différents types d'audits qui peuvent être
effectués en fonction du sujet considéré, par exemple:
1.
Audit des
états financiers
2.
Audit du
contrôle interne sur l'information financière
3.
Audit de
conformité
Cette publication se concentre uniquement sur les audits
d'états financiers, qui sont entrepris pour former une opinion indépendante sur
les états financiers d'une entreprise.
Les sociétés préparent leurs états financiers conformément à
un cadre de principes comptables généralement reconnus (PCGR) pertinents pour
leur pays, également appelés généralement normes comptables ou normes
d'information financière. La présentation fidèle de ces états financiers est
évaluée par des auditeurs indépendants en utilisant un cadre de normes d'audit
généralement reconnues (NAGR) qui définit les exigences et les directives sur
la manière de réaliser un audit, également appelées simplement normes d'audit.
Cette publication se concentre en particulier sur les audits
des états financiers des sociétés publiques (sociétés cotées, dont les actions
sont généralement négociées en bourse) - ce que la plupart des gens ont en tête
lorsqu'ils parlent d'audit. Bien que des précautions aient été prises pour que
les explications soient largement applicables à la plupart des audits de sociétés
ouvertes, les exigences et les pratiques varient d'un pays à l'autre et d'une
juridiction à l'autre. Les descriptions sont basées sur la forme et la portée
de l'audit, dont l'avenir est actuellement débattu dans le monde entier et
ouvert au changement. Cette publication ne fournit pas d'explication détaillée
de tous les aspects d'un audit d'états financiers et les lecteurs devraient se
référer à d'autres sources pour plus d'informations.
Objet de la vérification des états financiers
Les sociétés produisent des états financiers qui fournissent
des informations sur leur situation financière et leur performance. Cette
information est utilisée par un large éventail de parties prenantes (par
exemple, les investisseurs) pour prendre des décisions économiques.
Généralement, ceux qui possèdent une entreprise, les actionnaires, ne sont pas
ceux qui la gèrent. Par conséquent, les propriétaires de ces sociétés (ainsi
que d'autres parties prenantes telles que banques, fournisseurs et clients) se
réclament d'une assurance indépendante que les états financiers présentent
fidèlement, à tous les égards importants, la situation financière et la
performance de l'entreprise.
Pour renforcer le degré de confiance dans les états
financiers, une partie externe qualifiée (un auditeur) est chargée d'examiner
les états financiers, y compris les informations connexes produites par la
direction, afin de donner leur avis professionnel sur leur sincérité, à tous
égards importants. la performance financière de la société sur une (des)
période (s) donnée (s) (un compte de résultat) et la situation financière à une
(des) date (s) particulière (s) (un bilan) conformément aux principes
comptables généralement reconnus. Dans de nombreux cas, cela est requis par la
loi.
Avantages d'un audit
Les auditeurs sont généralement et ultimement désignés par
les actionnaires et leur rendent compte directement ou par l'intermédiaire du
comité d'audit (ou de son équivalent) et d'autres responsables de la
gouvernance.
Toutefois, les états financiers vérifiés de certaines
sociétés, et en particulier les sociétés ouvertes, sont publics. Pour les
grandes entreprises publiques, elles peuvent également être utilisées par
d'autres parties à des fins diverses. En plus des actionnaires, ceux-ci peuvent
inclure, par exemple, des investisseurs potentiels envisageant d'acheter les
actions et les fournisseurs de la société ou des prêteurs qui envisagent de
faire affaire avec elle. Un processus d'audit rigoureux identifiera presque
invariablement des points de vue sur certains domaines dans lesquels la
direction peut améliorer ses contrôles ou processus. Dans certaines
circonstances, l'auditeur peut être tenu de communiquer les déficiences du
contrôle à la direction et aux responsables de la gouvernance. Ces
communications ajoutent de la valeur à l'entreprise et améliorent la qualité
globale des processus d'affaires.
Entreprises publiques et privées
Alors que les entreprises de toutes tailles produisent des
états financiers, le nombre de parties prenantes intéressées serait normalement
plus important pour les entreprises publiques et les grandes entreprises
privées, en raison du nombre d'individus, d'entreprises et d'organisations qui
interagissent avec eux. En outre, les états financiers des sociétés publiques
sont généralement disponibles pour un plus grand nombre d'utilisateurs. Dans la
plupart des juridictions, pour les entreprises publiques, il existe des
exigences supplémentaires à respecter lors de la préparation de leurs états
financiers. Les audits de grandes entreprises publiques sont généralement plus
complexes et sont également utilisés par encore plus de participants au marché.
Environnement d'audit
L'environnement économique et juridique changeant a des
implications significatives pour les opérations et les rapports financiers
d'une entreprise, et les changements dans les affaires, l'économie et les lois
et règlements augmentent généralement le niveau de risques affectant
l'entreprise et exigent une réponse et une divulgation adéquates dans les états
financiers. Cela affecte également la façon dont un audit est effectué, car le
travail de l'auditeur doit être adapté pour faire face aux risques accrus d'anomalies
significatives dans les états financiers.
Dans le contexte actuel, les auditeurs doivent tenir compte
de divers facteurs évolutifs pouvant entraîner des défis supplémentaires.
Quand une entreprise est composée de plusieurs entités, il y
a des complexités supplémentaires qui doivent être traitées. Ces considérations
sont susceptibles de compliquer davantage les choses lorsque l'entreprise est
implantée dans différents pays et peuvent donc couvrir différentes exigences réglementaires.
Lors de la réalisation d'un audit, les auditeurs appliquent
les NAGR pertinentes qui fournissent des exigences et des directives
spécifiques pour l'exécution des missions d'audit. Les normes d'audit peuvent
être établies par des organisations nationales ou internationales, telles que
le Conseil des normes internationales d'audit et d'assurance (CNIAA) et
adoptées par les organismes de réglementation nationaux.
Opinion d'audit
La direction d'une entreprise est responsable de la
préparation des états financiers. Il appartient à l'auditeur d'exprimer une
opinion indiquant qu'il a été raisonnablement assuré que les états financiers
dans leur ensemble ne comportent pas des anomalies significatives, que celles-ci
résultent des fraudes ou des erreurs, et
qu'ils soient présentés fidèlement conformément aux normes comptables , Normes
internationales d'information financière).
Il existe des cadres clairs élaborés par des normalisateurs
d'audit indépendants qui fournissent des règles et des lignes directrices sur
la manière dont un audit doit être effectué et le niveau d'assurance obtenu. Il
incombe à l'auditeur de planifier et d'effectuer l'audit de manière à ce qu'il
réponde aux normes d'audit applicables et que des preuves suffisantes soient
obtenues pour étayer l'opinion d'audit. Cependant, ce qui constitue une preuve
appropriée suffisante est en fin de compte une question de jugement
professionnel. L'auditeur prend en compte un certain nombre de facteurs pour
déterminer si les états financiers sont exempts d'inexactitudes significatives
et pour évaluer les inexactitudes identifiées. Ces facteurs exigent un jugement
professionnel, lorsque les vérificateurs utilisent leurs compétences et leur
expérience pour se faire une opinion fondée sur les éléments probants
recueillis dans les états financiers pris dans leur ensemble.
L'opinion d'audit est clairement indiquée dans un paragraphe
distinct du rapport d'audit. L'auditeur émet une opinion «propre» lorsqu'il conclut
que les états financiers ne comportent pas d'anomalies significatives.
Avis d'audit modifié
Une opinion d'audit qui n'est pas considérée comme «propre»
est une opinion qui a été modifiée. Les auditeurs émettent une opinion d'audit
modifiée s'ils ne sont pas d'accord avec la direction à propos des états
financiers. Dans la pratique, cela peut être inhabituel, car la société
apportera généralement les modifications nécessaires aux états financiers et
aux informations fournies plutôt que de recevoir une opinion modifiée. Les
auditeurs émettront également une opinion modifiée s'ils n'ont pas été en
mesure d'effectuer tout le travail qu'ils jugent nécessaire ou s'ils n'ont pas
été en mesure de rassembler toutes les preuves dont ils ont besoin.
Les auditeurs peuvent également modifier le rapport d'audit
sans modifier l'opinion en ajoutant des paragraphes supplémentaires pour
attirer l'attention des utilisateurs sur des questions importantes spécifiques.
Par exemple, si les auditeurs estiment que certains aspects des états
financiers sont sujets à un degré d'incertitude important, même s'ils sont
entièrement divulgués, ils peuvent attirer l'attention sur ce point et le
souligner dans le rapport d'audit. Ceci est largement connu comme un paragraphe
d'emphase de la matière.
Hypothèse de continuité
Selon l'hypothèse de la continuité de l'exploitation, une
société est considérée comme poursuivant ses activités dans un avenir
prévisible. Les états financiers sont préparés sur une base de continuité, sauf
si la direction a l'intention de liquider la société ou de cesser ses
activités, ou n'a pas d'autre solution réaliste que de le faire. Lorsque
l'utilisation de l'hypothèse de continuité d'exploitation est appropriée, les
actifs et les passifs sont comptabilisés en fonction du fait que la société
sera en mesure de réaliser ses actifs et de s'acquitter de ses obligations dans
le cours normal de ses activités.
Si la direction considère que la société ne poursuivra pas
ses activités dans un avenir prévisible, les états financiers doivent être
préparés sur une base de «liquidation» (ou de «rupture»), ce qui signifie que
la valeur de leurs actifs doit tenir compte des contraintes potentielles. Les
ventes qui seront probablement significativement plus faibles et leurs passifs
peuvent être significativement plus élevés.
La question de savoir si l'hypothèse de continuité
d'exploitation est appropriée est donc fondamentale pour les valeurs auxquelles
les actifs et les passifs sont comptabilisés dans le bilan de la société.
Ainsi, la continuité de l'exploitation se réfère à la base sur laquelle les
états financiers sont préparés. Ce n'est pas une garantie de la solvabilité de
l'entreprise.
Afin de déterminer si l'hypothèse de continuité
d'exploitation est appropriée, la direction doit considérer les perspectives de
l'entreprise à la lumière de ce que l'avenir prévisible pourrait apporter. Cela
nécessite un jugement important car aucune déclaration sur l'avenir ne peut
être garantie.
Il incombe à la direction de porter un jugement sur la continuité
de l'exploitation. Il incombe à l'auditeur de déterminer s'il existe des
incertitudes significatives affectant l'évaluation de la direction et si le
jugement de la direction est approprié. Ces jugements ne peuvent être faits que
sur la base de ce qui est connu à l'époque, et les faits et les circonstances
peuvent changer rapidement dans l'environnement commercial et économique
actuel. Ce qui peut être une hypothèse raisonnable aujourd'hui, en particulier
dans un environnement en évolution rapide, peut ne plus l'être aussi peu de
temps après.
La forme récente la plus courante d'une telle incertitude
est celle où des financements supplémentaires sont nécessaires pour continuer à
développer les activités de l'entreprise et financer entièrement son fonds de
roulement. Bien que la direction puisse être sûre d'obtenir des fonds
supplémentaires pour répondre à ces besoins, s'il n'y a pas d'accord ferme avec
les fournisseurs potentiels de financement, il existe une incertitude inhérente
quant à la question de savoir si ce financement sera augmenté.
Si les auditeurs considèrent qu'il existe des incertitudes
significatives, même s'ils sont clairement divulgués dans les états financiers,
ils doivent inclure un paragraphe mettant l'accent sur le sujet dans leur rapport
d'audit. Si les auditeurs ne sont pas d'accord avec l'évaluation de la
direction selon laquelle l'hypothèse de continuité d'exploitation est
appropriée pour les états financiers de la société ou si aucune divulgation
adéquate des incertitudes importantes n'est faite, alors leur opinion d'audit
sera modifiée.
Le rapport annuel
Le rapport annuel d'une société est généralement composé des
états financiers vérifiés et d'un récit contenant la description de la
direction du rendement et des activités de la société. La partie narrative du
rapport annuel n'est normalement pas vérifiée. Cependant, les vérificateurs
lisent les énoncés narratifs dans le rapport annuel afin d'identifier toute
incohérence importante avec les informations vérifiées dans les états
financiers. Si elles constatent de telles incohérences et qu'elles ne sont pas
résolues, les auditeurs le signalent dans le rapport d'audit. Les états
financiers, le rapport annuel et les autres documents permettent aux
actionnaires de comprendre comment la direction s'est comportée au cours des
périodes présentées.
Les états financiers, le rapport annuel et les autres
documents permettent aux actionnaires de comprendre comment la direction s'est
comportée au cours des périodes présentées.
D'autres rapports
Dans la plupart des juridictions, les états financiers ne
constituent qu'une partie de l'information financière qu'une société publique
prépare.
En plus de publier des états financiers complets chaque
année, les sociétés ouvertes doivent généralement publier des informations
financières moins détaillées à d'autres moments de l'année.
Dans la plupart des cas, les auditeurs examinent ces
informations financières, mais cette revue n'est pas une vérification. Les
vérificateurs effectuent plutôt des enquêtes, appliquent des procédures
analytiques et d'autres procédures d'examen et communiquent si quelque chose a
été portée à leur attention qui suggère que l'information financière n'est pas
préparée, à tous les égards importants, conformément aux PCGR pertinents. Une
révision n'implique pas de tests ou d'autres procédures de corroboration.
Avant la publication des états financiers vérifiés, une
société publique fera fréquemment une annonce préliminaire de ses résultats
pour l'année. Ces annonces sont généralement non auditées, car le rapport
d'audit sur les états financiers n'a généralement pas été publié à ce
moment-là. Cependant, la société demandera généralement à ses auditeurs de lire
l'annonce avant sa publication et de les informer de toute incohérence
significative qui aurait été portée à leur attention.
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