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Comprendre un audit des états financiers(I)




La nécessité pour les états financiers des sociétés d'être audités par un auditeur externe indépendant a été la pierre angulaire de la confiance dans les systèmes financiers mondiaux.
L'avantage d'une vérification est qu'elle fournit l'assurance que la direction a présenté une vision «vraie et équitable» de la performance et de la position financière d'une entreprise. Un audit sous-tend la confiance et l'obligation de gérance entre ceux qui gèrent une entreprise et ceux qui la possèdent ou qui ont besoin d'une vision «vraie et équitable», les parties prenantes.

Compte tenu de l'importance de son rôle, des questions sont souvent posées au sujet de la vérification, des vérificateurs et des intervenants qu'ils servent. Cette publication vise à fournir des informations de base utiles sur ce qu'est un audit d'états financiers et le rôle de l'auditeur.
En général, un audit consiste en l'évaluation d'un sujet en vue d'exprimer une opinion sur la question de savoir si le sujet est présenté de manière équitable. Il existe différents types d'audits qui peuvent être effectués en fonction du sujet considéré, par exemple:
1.       Audit des états financiers
2.       Audit du contrôle interne sur l'information financière
3.       Audit de conformité
Cette publication se concentre uniquement sur les audits d'états financiers, qui sont entrepris pour former une opinion indépendante sur les états financiers d'une entreprise.
Les sociétés préparent leurs états financiers conformément à un cadre de principes comptables généralement reconnus (PCGR) pertinents pour leur pays, également appelés généralement normes comptables ou normes d'information financière. La présentation fidèle de ces états financiers est évaluée par des auditeurs indépendants en utilisant un cadre de normes d'audit généralement reconnues (NAGR) qui définit les exigences et les directives sur la manière de réaliser un audit, également appelées simplement normes d'audit.
Cette publication se concentre en particulier sur les audits des états financiers des sociétés publiques (sociétés cotées, dont les actions sont généralement négociées en bourse) - ce que la plupart des gens ont en tête lorsqu'ils parlent d'audit. Bien que des précautions aient été prises pour que les explications soient largement applicables à la plupart des audits de sociétés ouvertes, les exigences et les pratiques varient d'un pays à l'autre et d'une juridiction à l'autre. Les descriptions sont basées sur la forme et la portée de l'audit, dont l'avenir est actuellement débattu dans le monde entier et ouvert au changement. Cette publication ne fournit pas d'explication détaillée de tous les aspects d'un audit d'états financiers et les lecteurs devraient se référer à d'autres sources pour plus d'informations.
Objet de la vérification des états financiers
Les sociétés produisent des états financiers qui fournissent des informations sur leur situation financière et leur performance. Cette information est utilisée par un large éventail de parties prenantes (par exemple, les investisseurs) pour prendre des décisions économiques. Généralement, ceux qui possèdent une entreprise, les actionnaires, ne sont pas ceux qui la gèrent. Par conséquent, les propriétaires de ces sociétés (ainsi que d'autres parties prenantes telles que banques, fournisseurs et clients) se réclament d'une assurance indépendante que les états financiers présentent fidèlement, à tous les égards importants, la situation financière et la performance de l'entreprise.
Pour renforcer le degré de confiance dans les états financiers, une partie externe qualifiée (un auditeur) est chargée d'examiner les états financiers, y compris les informations connexes produites par la direction, afin de donner leur avis professionnel sur leur sincérité, à tous égards importants. la performance financière de la société sur une (des) période (s) donnée (s) (un compte de résultat) et la situation financière à une (des) date (s) particulière (s) (un bilan) conformément aux principes comptables généralement reconnus. Dans de nombreux cas, cela est requis par la loi.
Avantages d'un audit
Les auditeurs sont généralement et ultimement désignés par les actionnaires et leur rendent compte directement ou par l'intermédiaire du comité d'audit (ou de son équivalent) et d'autres responsables de la gouvernance.
Toutefois, les états financiers vérifiés de certaines sociétés, et en particulier les sociétés ouvertes, sont publics. Pour les grandes entreprises publiques, elles peuvent également être utilisées par d'autres parties à des fins diverses. En plus des actionnaires, ceux-ci peuvent inclure, par exemple, des investisseurs potentiels envisageant d'acheter les actions et les fournisseurs de la société ou des prêteurs qui envisagent de faire affaire avec elle. Un processus d'audit rigoureux identifiera presque invariablement des points de vue sur certains domaines dans lesquels la direction peut améliorer ses contrôles ou processus. Dans certaines circonstances, l'auditeur peut être tenu de communiquer les déficiences du contrôle à la direction et aux responsables de la gouvernance. Ces communications ajoutent de la valeur à l'entreprise et améliorent la qualité globale des processus d'affaires.
Entreprises publiques et privées
Alors que les entreprises de toutes tailles produisent des états financiers, le nombre de parties prenantes intéressées serait normalement plus important pour les entreprises publiques et les grandes entreprises privées, en raison du nombre d'individus, d'entreprises et d'organisations qui interagissent avec eux. En outre, les états financiers des sociétés publiques sont généralement disponibles pour un plus grand nombre d'utilisateurs. Dans la plupart des juridictions, pour les entreprises publiques, il existe des exigences supplémentaires à respecter lors de la préparation de leurs états financiers. Les audits de grandes entreprises publiques sont généralement plus complexes et sont également utilisés par encore plus de participants au marché.
Environnement d'audit
L'environnement économique et juridique changeant a des implications significatives pour les opérations et les rapports financiers d'une entreprise, et les changements dans les affaires, l'économie et les lois et règlements augmentent généralement le niveau de risques affectant l'entreprise et exigent une réponse et une divulgation adéquates dans les états financiers. Cela affecte également la façon dont un audit est effectué, car le travail de l'auditeur doit être adapté pour faire face aux risques accrus d'anomalies significatives dans les états financiers.
Dans le contexte actuel, les auditeurs doivent tenir compte de divers facteurs évolutifs pouvant entraîner des défis supplémentaires.
Quand une entreprise est composée de plusieurs entités, il y a des complexités supplémentaires qui doivent être traitées. Ces considérations sont susceptibles de compliquer davantage les choses lorsque l'entreprise est implantée dans différents pays et peuvent donc couvrir différentes exigences réglementaires.
Lors de la réalisation d'un audit, les auditeurs appliquent les NAGR pertinentes qui fournissent des exigences et des directives spécifiques pour l'exécution des missions d'audit. Les normes d'audit peuvent être établies par des organisations nationales ou internationales, telles que le Conseil des normes internationales d'audit et d'assurance (CNIAA) et adoptées par les organismes de réglementation nationaux.
Opinion d'audit
La direction d'une entreprise est responsable de la préparation des états financiers. Il appartient à l'auditeur d'exprimer une opinion indiquant qu'il a été raisonnablement assuré que les états financiers dans leur ensemble ne comportent pas des anomalies significatives, que celles-ci résultent des  fraudes ou des erreurs, et qu'ils soient présentés fidèlement conformément aux normes comptables , Normes internationales d'information financière).
Il existe des cadres clairs élaborés par des normalisateurs d'audit indépendants qui fournissent des règles et des lignes directrices sur la manière dont un audit doit être effectué et le niveau d'assurance obtenu. Il incombe à l'auditeur de planifier et d'effectuer l'audit de manière à ce qu'il réponde aux normes d'audit applicables et que des preuves suffisantes soient obtenues pour étayer l'opinion d'audit. Cependant, ce qui constitue une preuve appropriée suffisante est en fin de compte une question de jugement professionnel. L'auditeur prend en compte un certain nombre de facteurs pour déterminer si les états financiers sont exempts d'inexactitudes significatives et pour évaluer les inexactitudes identifiées. Ces facteurs exigent un jugement professionnel, lorsque les vérificateurs utilisent leurs compétences et leur expérience pour se faire une opinion fondée sur les éléments probants recueillis dans les états financiers pris dans leur ensemble.
L'opinion d'audit est clairement indiquée dans un paragraphe distinct du rapport d'audit. L'auditeur émet une opinion «propre» lorsqu'il conclut que les états financiers ne comportent pas d'anomalies significatives.
Avis d'audit modifié
Une opinion d'audit qui n'est pas considérée comme «propre» est une opinion qui a été modifiée. Les auditeurs émettent une opinion d'audit modifiée s'ils ne sont pas d'accord avec la direction à propos des états financiers. Dans la pratique, cela peut être inhabituel, car la société apportera généralement les modifications nécessaires aux états financiers et aux informations fournies plutôt que de recevoir une opinion modifiée. Les auditeurs émettront également une opinion modifiée s'ils n'ont pas été en mesure d'effectuer tout le travail qu'ils jugent nécessaire ou s'ils n'ont pas été en mesure de rassembler toutes les preuves dont ils ont besoin.
Les auditeurs peuvent également modifier le rapport d'audit sans modifier l'opinion en ajoutant des paragraphes supplémentaires pour attirer l'attention des utilisateurs sur des questions importantes spécifiques. Par exemple, si les auditeurs estiment que certains aspects des états financiers sont sujets à un degré d'incertitude important, même s'ils sont entièrement divulgués, ils peuvent attirer l'attention sur ce point et le souligner dans le rapport d'audit. Ceci est largement connu comme un paragraphe d'emphase de la matière.
Hypothèse de continuité
Selon l'hypothèse de la continuité de l'exploitation, une société est considérée comme poursuivant ses activités dans un avenir prévisible. Les états financiers sont préparés sur une base de continuité, sauf si la direction a l'intention de liquider la société ou de cesser ses activités, ou n'a pas d'autre solution réaliste que de le faire. Lorsque l'utilisation de l'hypothèse de continuité d'exploitation est appropriée, les actifs et les passifs sont comptabilisés en fonction du fait que la société sera en mesure de réaliser ses actifs et de s'acquitter de ses obligations dans le cours normal de ses activités.
Si la direction considère que la société ne poursuivra pas ses activités dans un avenir prévisible, les états financiers doivent être préparés sur une base de «liquidation» (ou de «rupture»), ce qui signifie que la valeur de leurs actifs doit tenir compte des contraintes potentielles. Les ventes qui seront probablement significativement plus faibles et leurs passifs peuvent être significativement plus élevés.
La question de savoir si l'hypothèse de continuité d'exploitation est appropriée est donc fondamentale pour les valeurs auxquelles les actifs et les passifs sont comptabilisés dans le bilan de la société. Ainsi, la continuité de l'exploitation se réfère à la base sur laquelle les états financiers sont préparés. Ce n'est pas une garantie de la solvabilité de l'entreprise.
Afin de déterminer si l'hypothèse de continuité d'exploitation est appropriée, la direction doit considérer les perspectives de l'entreprise à la lumière de ce que l'avenir prévisible pourrait apporter. Cela nécessite un jugement important car aucune déclaration sur l'avenir ne peut être garantie.
Il incombe à la direction de porter un jugement sur la continuité de l'exploitation. Il incombe à l'auditeur de déterminer s'il existe des incertitudes significatives affectant l'évaluation de la direction et si le jugement de la direction est approprié. Ces jugements ne peuvent être faits que sur la base de ce qui est connu à l'époque, et les faits et les circonstances peuvent changer rapidement dans l'environnement commercial et économique actuel. Ce qui peut être une hypothèse raisonnable aujourd'hui, en particulier dans un environnement en évolution rapide, peut ne plus l'être aussi peu de temps après.
La forme récente la plus courante d'une telle incertitude est celle où des financements supplémentaires sont nécessaires pour continuer à développer les activités de l'entreprise et financer entièrement son fonds de roulement. Bien que la direction puisse être sûre d'obtenir des fonds supplémentaires pour répondre à ces besoins, s'il n'y a pas d'accord ferme avec les fournisseurs potentiels de financement, il existe une incertitude inhérente quant à la question de savoir si ce financement sera augmenté.
Si les auditeurs considèrent qu'il existe des incertitudes significatives, même s'ils sont clairement divulgués dans les états financiers, ils doivent inclure un paragraphe mettant l'accent sur le sujet dans leur rapport d'audit. Si les auditeurs ne sont pas d'accord avec l'évaluation de la direction selon laquelle l'hypothèse de continuité d'exploitation est appropriée pour les états financiers de la société ou si aucune divulgation adéquate des incertitudes importantes n'est faite, alors leur opinion d'audit sera modifiée.
Le rapport annuel
Le rapport annuel d'une société est généralement composé des états financiers vérifiés et d'un récit contenant la description de la direction du rendement et des activités de la société. La partie narrative du rapport annuel n'est normalement pas vérifiée. Cependant, les vérificateurs lisent les énoncés narratifs dans le rapport annuel afin d'identifier toute incohérence importante avec les informations vérifiées dans les états financiers. Si elles constatent de telles incohérences et qu'elles ne sont pas résolues, les auditeurs le signalent dans le rapport d'audit. Les états financiers, le rapport annuel et les autres documents permettent aux actionnaires de comprendre comment la direction s'est comportée au cours des périodes présentées.
Les états financiers, le rapport annuel et les autres documents permettent aux actionnaires de comprendre comment la direction s'est comportée au cours des périodes présentées.
D'autres rapports
Dans la plupart des juridictions, les états financiers ne constituent qu'une partie de l'information financière qu'une société publique prépare.
En plus de publier des états financiers complets chaque année, les sociétés ouvertes doivent généralement publier des informations financières moins détaillées à d'autres moments de l'année.
Dans la plupart des cas, les auditeurs examinent ces informations financières, mais cette revue n'est pas une vérification. Les vérificateurs effectuent plutôt des enquêtes, appliquent des procédures analytiques et d'autres procédures d'examen et communiquent si quelque chose a été portée à leur attention qui suggère que l'information financière n'est pas préparée, à tous les égards importants, conformément aux PCGR pertinents. Une révision n'implique pas de tests ou d'autres procédures de corroboration.
Avant la publication des états financiers vérifiés, une société publique fera fréquemment une annonce préliminaire de ses résultats pour l'année. Ces annonces sont généralement non auditées, car le rapport d'audit sur les états financiers n'a généralement pas été publié à ce moment-là. Cependant, la société demandera généralement à ses auditeurs de lire l'annonce avant sa publication et de les informer de toute incohérence significative qui aurait été portée à leur attention.

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